青色申告(所得税:青色事業専従者給与)で節税
青色申告(所得税:青色事業専従者給与)で節税する。専従者控除(白色申告)との違いや、専従者の基準、給与額の決め方などについて。

No.5410 減価償却資産の償却限度額の計算方法(平成19年4月1日以後取得分)|法人税

[No.5410 減価償却資産の償却限度額の計算方法(平成19年4月1日以後取得分)]に関するタックスアンサー。

タックスアンサー(国税庁)

[平成27年4月1日現在法令等]

  平成19年度税制改正により、平成19年4月1日以後に取得をされた減価償却資産については、償却可能限度額及び残存価額が廃止され、耐用年数経過時に残存簿価1円まで償却できるようになるとともに、新たな償却方法として、従前における計算の仕組みとは異なる定額法や定率法などが導入されました。
  この改正により、平成19年4月1日以後に取得をされた減価償却資産の償却限度額についての計算方法等は次のとおりとなります。
  なお、法人が平成19年3月31日以前に取得をし、かつ、同年4月1日以後に事業の用に供した減価償却資産については、その事業の用に供した日において取得をしたものとみなされますので、これらの新たな償却方法が適用されることになります。
  また、平成23年12月の税制改正により、平成24年4月1日以後に取得をされた減価償却資産に適用される定率法の償却率について、定額法の償却率を2.5倍した償却率(以下この償却率による償却方法を「250%定率法」といいます。)から、定額法の償却率を2倍した償却率(以下この償却率による償却方法を「200%定率法」といいます。)に引き下げられました(「保証率」及び「改定償却率」についても、この償却率の改正に合わせて見直されました。)。
 この改正に伴い、平成24年4月1日前に開始し、かつ、同日以後に終了する事業年度において同日以後の期間内に取得をされる減価償却資産に適用される償却費や、平成24 年3月31日以前に取得をされた減価償却資産に適用される償却費について、法人の事務負担の軽減を図るための措置が講じられています。

PDF形式のファイルをご覧いただく場合には、Adobe Readerが必要です。Adobe Readerをお持ちでない方は、Adobeのダウンロードサイトからダウンロードしてください。

(注)  平成19年度及び平成23年12月の法人の減価償却制度の改正については、国税庁ホームページのパンフレット等「平成19年度  法人の減価償却制度の改正のあらまし(PDF/310KB)」、「法人の減価償却制度の改正に関するQ&A(平成19年4月)(PDF/391KB)」及び「平成23年12月改正 法人の減価償却制度の改正に関するQ&A(平成24年2月)(PDF/867KB)」に掲載されています。

1 定額法

  定額法とは、次の算式により計算した金額を各事業年度の償却限度額とする方法です。
(算式)
定額法の償却限度額=取得価額×定額法の償却率(注)

(注) 「定額法の償却率」は耐用年数省令別表第八に規定されています。

(例)

  • 取得年月日 平成19年4月1日 (3月決算法人)
  • 取得価額  100万円
  • 耐用年数  8年  定額法の償却率 0.125

なお、各事業年度の償却費の額は償却限度額相当額とします。

(単位:円)

償却限度額の算出表">
事業年度(至) 償却費(償却限度額) 償却累積額 償却残高
20.3.31 1,000,000×0.125×12/12=125,000 125,000 875,000
21.3.31 1,000,000×0.125×12/12=125,000 250,000 750,000
22.3.31 1,000,000×0.125×12/12=125,000 375,000 625,000
23.3.31 1,000,000×0.125×12/12=125,000 500,000 500,000
24.3.31 1,000,000×0.125×12/12=125,000 625,000 375,000
25.3.31 1,000,000×0.125×12/12=125,000 750,000 250,000
26.3.31 1,000,000×0.125×12/12=125,000 875,000 125,000
27.3.31 1,000,000×0.125×12/12=125,000
→124,999
999,999 1

(注) 8年目における計算上の償却限度額は125,000円ですが、残存簿価が1円になりますので、結果として実際の償却限度額は124,999円になります。

2 定率法

  定率法とは、次の算式1により計算した金額(以下「調整前償却額」といいます。)を各事業年度の償却限度額とする方法です。
  ただし、調整前償却額が償却保証額(注1)に満たない場合は、次の算式2により計算した金額が各事業年度の償却限度額となります。

  1. (算式1)
      定率法の償却限度額=(取得価額−既償却額(注2))×定率法の償却率(注3)
  2. (算式2)
      調整前償却額が償却保証額に満たない場合の定率法の償却限度額
      =改定取得価額(注4)×改定償却率(注5)
  1. (注1) 「償却保証額」とは、減価償却資産の取得価額にその減価償却資産の耐用年数に応じた保証率(耐用年数省令別表第九、十に規定されています。)を乗じて計算した金額です。
  2. (注2) 「既償却額」とは、前事業年度までに損金の額に算入された償却費の累積額です。
  3. (注3) 「定率法の償却率」は耐用年数省令別表第九、十に規定されています。
  4. (注4) 「改定取得価額」とは、原則として、調整前償却額が最初に償却保証額に満たなくなる事業年度の期首未償却残高をいいます。
  5. (注5) 「改定償却率」は耐用年数省令別表第九、十に規定されています。

(例)200%定率法による計算例

  • 取得年月日 平成24年4月1日(3月決算法人)
  • 取得価額  100万円
  • 耐用年数  8年 償却率  0.250
  • 改定償却率 0.334
  • 保証率  0.07909 (償却保証額79,090円)

なお、各事業年度の償却費の額は償却限度額相当額とします。

(単位:円)

償却限度額の算出表">
事業年度
(至)
償却費(償却限度額)償却
累積額
償却
残高
25.3.311,000,000×0.250×12/12=250,000250,000750,000
26.3.31750,000×0.250×12/12=187,500437,500562,500
27.3.31562,500×0.250×12/12=140,625578,125421,875
28.3.31421,875×0.250×12/12=105,468683,593316,407
29.3.31316,407×0.250×12/12=79,101762,694237,306
30.3.31237,306×0.250×12/12=59,326<償却保証額79,090
→ 237,306×0.334×12/12=79,260
841,954158,046
31.3.31237,306×0.334×12/12=79,260921,21478,786
32.3.31237,306×0.334×12/12=79,260 → 78,785999,9991

(注) 8年目における計算上の償却限度額は79,260円ですが、残存簿価が1円になりますので、結果として実際の償却限度額は78,785円になります。

(例)250%定率法による計算例

  • 取得年月日 平成19年4月1日(3月決算法人)
  • 取得価額  100万円
  • 耐用年数  8年 償却率   0.313
  • 改定償却率 0.334
  • 保証率  0.05111 (償却保証額51,110円)

  なお、各事業年度の償却費の額は償却限度額相当額とします。

(単位:円)

償却限度額の算出表">
事業年度
(至)
償却費(償却限度額) 償却
累積額
償却
残高
20.3.31 1,000,000×0.313×12/12=313,000 313,000 687,000
21.3.31 687,000×0.313×12/12=215,031 528,031 471,969
22.3.31 471,969×0.313×12/12=147,726 675,757 324,243
23.3.31 324,243×0.313×12/12=101,488 777,245 222,755
24.3.31 222,755×0.313×12/12=69,722 846,967 153,033
25.3.31 153,033×0.313×12/12=47,899 < 償却保証額51,110
→ 153,033×0.334×12/12=51,113
898,080 101,920
26.3.31 153,033×0.334×12/12=51,113 949,193 50,807
27.3.31 153,033×0.334×12/12=51,113 → 50,806 999,999 1

(注) 8年目における計算上の償却限度額は51,113円ですが、残存簿価が1円になりますので、結果として実際の償却限度額は50,806円になります。

3 生産高比例法

  生産高比例法とは、次の算式により計算した金額を各事業年度の償却限度額とする方法です。

(算式)

  1. 生産高比例法の償却限度額
  2. =(鉱業用減価償却資産の取得価額/その資産の耐用年数(注)の期間内におけるその資産の属する鉱区の採掘予定数量)×その事業年度におけるその鉱区の採掘数量

(注) その資産の属する鉱区の採掘予定年数がその資産の耐用年数より短い場合には、その採掘予定年数になります。

4 リース期間定額法

  リース期間定額法とは、次の算式により計算した金額を各事業年度の償却限度額とする方法です。
  なお、リース期間定額法は、平成20年4月1日以後に締結された所有権移転外リース取引(注 1)により賃借人が取得したものとされる減価償却資産について適用されます。

(算式)

  1. リース期間定額法の償却限度額
  2. =((リース資産の取得価額−残価保証額(注 2))/リース期間の月数)×その事業年度におけるそのリース期間の月数
  1. (注 1) 「所有権移転外リース取引」については、コード5704「所有権移転外リース取引」を参照してください。
  2. (注 2) 「残価保証額」とは、リース期間終了の時にリース資産の処分価額が所有権移転外リース取引に係る契約において定められている保証額に満たない場合にその満たない部分の金額を賃借人が支払うこととされている場合におけるその保証額をいいます。

(法法31、法令48の2、56、61、耐令5、耐令別表第八、九、十、平19改正法令附則11、平23.12改正耐令附則3、平20改正耐令附則2)

参考: 関連コード

出典

国税庁ホームページ http://www.nta.go.jp/taxes/shiraberu/taxanswer/hojin/5410.htm

関連するタックスアンサー(法人税)

  1. No.5200 役員の範囲
  2. No.5657 平成21年及び平成22年に先行取得をした土地等に係る圧縮記帳
  3. No.5385 公務員に対する贈賄や、外国公務員に対する不正な利益の供与の取扱い
  4. No.5283 特定公益増進法人に対する寄附金
  5. No.5574 有価証券の評価損が認められる場合
  6. No.5389 社葬費用の取扱い
  7. No.5455 生産性向上設備投資促進税制(生産性向上設備等を取得した場合の特別償却又は税額控除)
  8. No.5654 特定資産を買換えた場合の圧縮限度額の計算
  9. No.5463 宅地開発等に際して支出する開発負担金等
  10. No.5380 短期前払費用として損金算入ができる場合
  11. No.5360 養老保険の保険料の取扱い
  12. No.5280 子会社等を整理・再建する場合の損失負担等に係る質疑応答事例等
  13. No.5220 個人事業当時からの使用人に対する退職金
  14. No.5762 青色申告書を提出した事業年度の欠損金の繰越控除
  15. No.5262 交際費等と寄附金との区分
  16. No.5411 減価償却資産の償却限度額の計算方法(平成19年3月31日以前取得分)
  17. No.5702 リース取引についての取扱いの概要(平成20年4月1日以後契約分)
  18. No.5932 租特透明化法の制定に伴う適用額明細書について
  19. No.5202 役員に対する経済的利益
  20. No.5100 新設法人の届出書類

項目別にタックスアンサーを調べる

当コンテンツは、国税庁ホームページ利用規約に基づき、国税庁:タックスアンサーのデータを利用して作成されています。


戦略的に節税するための無料ツール

一括節税計算機
※所得を入力して、税目別に税額を一括比較する
所 得万円 *必須
減少額万円 *任意  設定  消去
[対応税目]*法人税*所得税*消費税*相続税*贈与税*利子所得*配当所得*給与所得*退職所得*譲渡所得(土地)*譲渡所得(株式)*譲渡所得(総合)*一時所得*雑所得(年金)*雑所得(FX等)

*ご利用にあたっては利用規約を必ずご確認ください

このページを他の人に教える


ご意見ご要望をお聞かせ下さい

 過去のご意見ご要望については、ご意見ご要望&回答一覧で確認できます。

利用規約をお読み下さい

 本サイトのご利用にあたっては利用規約を必ずお読み下さい。

広告を募集しています

 本サイトでは掲載していただける広告を募集しております。詳しくは広告掲載をご覧ください。

ページの先頭へ移動