最速節税対策

タックスアンサー（国税庁）

[平成27年4月1日現在法令等]

　 平成19年度税制改正により、平成19年4月1日以後に取得をされた減価償却資産については、償却可能限度額及び残存価額が廃止され、耐用年数経過時に残存簿価1円まで償却できるようになるとともに、新たな償却方法として、従前における計算の仕組みとは異なる定額法や定率法などが導入されました。
　 この改正により、平成19年4月1日以後に取得をされた減価償却資産の償却限度額についての計算方法等は次のとおりとなります。
　 なお、法人が平成19年3月31日以前に取得をし、かつ、同年4月1日以後に事業の用に供した減価償却資産については、その事業の用に供した日において取得をしたものとみなされますので、これらの新たな償却方法が適用されることになります。
　 また、平成23年12月の税制改正により、平成24年4月1日以後に取得をされた減価償却資産に適用される定率法の償却率について、定額法の償却率を2.5倍した償却率（以下この償却率による償却方法を「250％定率法」といいます。）から、定額法の償却率を2倍した償却率（以下この償却率による償却方法を「200％定率法」といいます。）に引き下げられました（「保証率」及び「改定償却率」についても、この償却率の改正に合わせて見直されました。）。
　この改正に伴い、平成24年4月1日前に開始し、かつ、同日以後に終了する事業年度において同日以後の期間内に取得をされる減価償却資産に適用される償却費や、平成24 年3月31日以前に取得をされた減価償却資産に適用される償却費について、法人の事務負担の軽減を図るための措置が講じられています。

（注）　 平成19年度及び平成23年12月の法人の減価償却制度の改正については、国税庁ホームページのパンフレット等「平成19年度　 法人の減価償却制度の改正のあらまし(PDF/310KB)」、「法人の減価償却制度の改正に関するQ&A（平成19年4月）(PDF/391KB)」及び「平成23年12月改正　法人の減価償却制度の改正に関するQ&A（平成24年2月）(PDF/867KB)」に掲載されています。

1　定額法

　 定額法とは、次の算式により計算した金額を各事業年度の償却限度額とする方法です。
(算式)
定額法の償却限度額＝取得価額×定額法の償却率(注)

(注)　「定額法の償却率」は耐用年数省令別表第八に規定されています。

（例）

• 取得年月日　平成19年4月1日　（3月決算法人）
• 取得価額　　100万円
• 耐用年数　　8年　　定額法の償却率　0.125

なお、各事業年度の償却費の額は償却限度額相当額とします。

2　定率法

　 定率法とは、次の算式1により計算した金額（以下「調整前償却額」といいます。）を各事業年度の償却限度額とする方法です。
　 ただし、調整前償却額が償却保証額（注1）に満たない場合は、次の算式2により計算した金額が各事業年度の償却限度額となります。

1. (算式1)
   　 定率法の償却限度額＝(取得価額−既償却額(注2))×定率法の償却率(注3)
2. (算式2)
   　 調整前償却額が償却保証額に満たない場合の定率法の償却限度額
   　 ＝改定取得価額(注4)×改定償却率(注5)

1. (注1)　「償却保証額」とは、減価償却資産の取得価額にその減価償却資産の耐用年数に応じた保証率（耐用年数省令別表第九、十に規定されています。）を乗じて計算した金額です。
2. (注2)　「既償却額」とは、前事業年度までに損金の額に算入された償却費の累積額です。
3. (注3)　「定率法の償却率」は耐用年数省令別表第九、十に規定されています。
4. (注4)　「改定取得価額」とは、原則として、調整前償却額が最初に償却保証額に満たなくなる事業年度の期首未償却残高をいいます。
5. (注5)　「改定償却率」は耐用年数省令別表第九、十に規定されています。

（例）200％定率法による計算例

• 取得年月日　平成24年4月1日（3月決算法人）
• 取得価額　　100万円
• 耐用年数　　8年　償却率　　0.250
• 改定償却率　0.334
• 保証率　　0.07909　（償却保証額79,090円）

なお、各事業年度の償却費の額は償却限度額相当額とします。

(単位：円)

（注）　8年目における計算上の償却限度額は79,260円ですが、残存簿価が1円になりますので、結果として実際の償却限度額は78,785円になります。

（例）250％定率法による計算例

• 取得年月日　平成19年4月1日（3月決算法人）
• 取得価額　　100万円
• 耐用年数　　8年　償却率　　　0.313
• 改定償却率　0.334
• 保証率　　0.05111　（償却保証額51,110円）

　 なお、各事業年度の償却費の額は償却限度額相当額とします。

(単位：円)

（注）　8年目における計算上の償却限度額は51,113円ですが、残存簿価が1円になりますので、結果として実際の償却限度額は50,806円になります。

3　生産高比例法

　 生産高比例法とは、次の算式により計算した金額を各事業年度の償却限度額とする方法です。

(算式)

1. 生産高比例法の償却限度額
2. ＝（鉱業用減価償却資産の取得価額／その資産の耐用年数（注）の期間内におけるその資産の属する鉱区の採掘予定数量）×その事業年度におけるその鉱区の採掘数量

（注）　その資産の属する鉱区の採掘予定年数がその資産の耐用年数より短い場合には、その採掘予定年数になります。

4　リース期間定額法

　 リース期間定額法とは、次の算式により計算した金額を各事業年度の償却限度額とする方法です。
　 なお、リース期間定額法は、平成20年4月1日以後に締結された所有権移転外リース取引（注 1）により賃借人が取得したものとされる減価償却資産について適用されます。

（算式）

1. リース期間定額法の償却限度額
2. ＝（（リース資産の取得価額−残価保証額（注 2））／リース期間の月数）×その事業年度におけるそのリース期間の月数

1. (注 1)　「所有権移転外リース取引」については、コード5704「所有権移転外リース取引」を参照してください。
2. (注 2)　「残価保証額」とは、リース期間終了の時にリース資産の処分価額が所有権移転外リース取引に係る契約において定められている保証額に満たない場合にその満たない部分の金額を賃借人が支払うこととされている場合におけるその保証額をいいます。

（法法31、法令48の2、56、61、耐令5、耐令別表第八、九、十、平19改正法令附則11、平23.12改正耐令附則3、平20改正耐令附則2）

参考：　関連コード

• 5411　減価償却資産の償却限度額の計算方法(平成19年3月31日以前取得分)
• 　国税に関するご相談は、国税局電話相談センター等で行っていますので、税についての相談窓口をご覧になって、電話相談をご利用ください。
  ※　下記の電話番号では、国税に関するご相談は受け付けておりません。

出典

国税庁ホームページ http://www.nta.go.jp/taxes/shiraberu/taxanswer/hojin/5410.htm

関連するタックスアンサー（法人税）

1. No.5730　権利金の認定課税について
2. No.5763　欠損金の繰戻しによる還付
3. No.5241　出向者に対する給与の較差補てん金の取扱い
4. No.5704　所有権移転外リース取引
5. No.5350　使用人賞与の損金算入時期
6. No.5411　減価償却資産の償却限度額の計算方法（平成19年3月31日以前取得分）
7. No.5800　資本金等が5億円以上の法人等の100％子法人等における中小企業向け特例措置の不適用について
8. No.5203　使用人が役員へ昇格したとき又は役員が分掌変更したときの退職金
9. No.5732　相当の地代及び相当の地代の改訂
10. No.5652　特定資産を買換えた場合の圧縮記帳の対象となる資産
11. No.5434　中小企業者等が機械等を賃借した場合の税額控除（リース税額控除）（平成20年3月31日以前にリース契約を締結した場合）
12. No.5463　宅地開発等に際して支出する開発負担金等
13. No.5703　リース取引の賃貸人における収益及び費用の計上方法（平成20年4月1日以後契約分）
14. No.5387　販売費、一般管理費その他の費用における債務確定の判定
15. No.5265　交際費等の範囲と損金不算入額の計算
16. No.5208　役員の退職金の損金算入時期
17. No.5362　定期付養老保険の保険料の取扱い
18. No.5608　保険金等で取得した固定資産等の圧縮記帳
19. No.5455　生産性向上設備投資促進税制（生産性向上設備等を取得した場合の特別償却又は税額控除）
20. No.5454　環境関連投資促進税制（エネルギー環境負荷低減推進設備等を取得した場合の特別償却又は税額控除）

項目別にタックスアンサーを調べる

• 所得税
• 譲渡所得
• 相続税
• 贈与税
• 財産の評価
• 法人税
• 源泉所得税
• 消費税
• 印紙税・その他の国税
• 法定調書
• 課税に不服なとき
• 国税のお知らせ
• 災害を受けたら