老人ホームに入所していた被相続人が要介護認定の申請中に死亡した場合の小規模宅地等の特例｜相続税・贈与税
質疑応答事例（国税庁）
【照会要旨】
老人ホームに入所していた被相続人が、要介護認定の申請中に亡くなりましたが、相続開始の時において要介護認定を受けていませんでした。
この場合において、相続の開始後に被相続人に要介護認定があったときには、租税特別措置法施行令第40条の2第2項第1号に規定する要介護認定を受けていた被相続人に該当するものと考えてよいでしょうか。
【回答要旨】
照会のとおりで差し支えありません。
1 税法の規定
租税特別措置法第69条の4第1項に規定する居住の用に供することができない事由の一つとして、介護保険法第19条第1項に規定する要介護認定又は同条第2項に規定する要支援認定（以下「要介護認定等」といいます。）を受けていた被相続人が、租税特別措置法施行令第40条の2第2項第1号イに規定する特別養護老人ホーム等に入所していたことが定められています。
「租税特別措置法（相続税の特例関係）の取扱いについて（法令解釈通達）」69の4−7の2《要介護認定等の判定時期》で、この要介護認定等を受けていたかどうかは、その被相続人が、その被相続人の相続の開始の直前においてその要介護認定等を受けていたかにより判定することとしています。
2 介護保険法の規定
介護保険法では、要介護認定等の申請を受けた市町村は、被保険者の心身の状況等を調査し、その調査の結果を認定審査会に通知し、審査及び判定を求め、認定審査会の審査判定の結果に基づき認定を行った場合には、被保険者に通知しなければならないとされています（介護保険法第27条〜、第32条〜）。
また、市町村は上記の申請のあった日から30日以内にその申請に対する処分を行わなければならないとされ、市町村が要介護認定等を行った場合には、その効力は、申請のあった日にさかのぼって生ずるものとされています（介護保険法第27条、第32条）。
3 相続開始の日以後に要介護認定等があった場合
老人ホームに入所していた被相続人が要介護認定等の申請中に相続が開始した場合で、その被相続人の相続開始の日以後に要介護認定等があったときには、要介護認定等はその申請のあった日にさかのぼってその効力が生ずることとなります。要介護認定等が行われる場合、市町村は、被相続人の生前に心身の状況等の調査を行っていることから、被相続人が、相続の開始の直前において介護又は支援を必要とする状態にあったことは明らかであると認められます。
したがって、被相続人は相続の開始の直前において要介護認定等を受けていた者に該当するものとして差し支えありません。
【関係法令通達】
租税特別措置法第69条の4第1項、租税特別措置法施行令第40条の2第2項
租税特別措置法関係通達 69の4−7の2
介護保険法第27条、第32条
注記
平成27年7月1日現在の法令・通達等に基づいて作成しています。
この質疑事例は、照会に係る事実関係を前提とした一般的な回答であり、必ずしも事案の内容の全部を表現したものではありませんから、納税者の方々が行う具体的な取引等に適用する場合においては、この回答内容と異なる課税関係が生ずることがあることにご注意ください。
出典
国税庁ホームページ https://www.nta.go.jp/shiraberu/zeiho-kaishaku/shitsugi/sozoku/10/16.htm
関連する質疑応答事例（相続税・贈与税）
- 納税猶予の対象となる農地(2)
- 老人ホームに入所していた被相続人が要介護認定の申請中に死亡した場合の小規模宅地等の特例
- 鉄塔の建替え工事のため仮鉄塔の敷地として一時使用されている土地
- 修正申告等に係る贈与税（相続税）額の納税猶予に係る加算税
- 土地区画整理事業に係る土地
- 同一年中に複数の者に贈与した場合
- 納税猶予の対象となる農地(1)
- 被相続人の直系卑属でない者が養子となっている場合の相続税の2割加算
- 単身赴任中の相続人が取得した被相続人の居住用宅地等についての小規模宅地等の特例
- 町内会に寄附した相続財産
- 連生終身保険における高度障害保険金等の課税関係
- 外国人である被相続人の日本人妻と相続税法第15条第2項に規定する法定相続人
- 隠蔽又は仮装に係る財産があった場合の配偶者に対する相続税額の軽減
- 米国籍を有する制限納税義務者が相続税の申告書に添付する印鑑証明書
- 認定死亡と相続開始があったことを知った日
- 納税猶予の適用を受ける場合の贈与者の農業に従事していた期間
- 被相続人の準確定申告に係る還付金等
- 小規模宅地等の特例の対象となる宅地等の範囲(財産管理人の事業)
- 遺産の換価分割のための相続登記と贈与税
- 住宅用家屋を新築するための土地の購入資金に充てるために金銭の贈与を受けた場合における住宅取得等資金の贈与の特例の適用の可否
項目別に質疑応答事例を調べる
当コンテンツは、国税庁ホームページ利用規約に基づき、国税庁：質疑応答事例のデータを利用して作成されています。