租税条約に基づき課税の免除を受ける給与等がある場合の「給与所得の源泉徴収票」の記載方法｜法定調書
質疑応答事例（国税庁）
【照会要旨】
「教授等の免税」や「学生、事業修習者等の免税」のように租税条約に基づき課税の免除を受ける給与等がある場合（注1）には、「給与所得の源泉徴収票」の「摘要」欄にその旨を記載することとされていますが（所得税法施行規則別表第六（一））、具体的にどのように記載するのでしょうか。
【回答要旨】
「給与所得の源泉徴収票」の「摘要」欄には、免税対象額及び該当条項（日○租税条約○○条該当）を赤書きします。また、「支払金額」欄には免税対象額を含めて記載します。
「給与所得の源泉徴収票」は、居住者に対し国内において給与等の支払をする者が提出することとされています（所得税法第226条第1項）。
居住者とは、国内に住所を有し、又は現在まで引き続いて1年以上居所を有する個人をいいますので、外国人であっても1年以上居所を有する場合には居住者となり、それらの者に対し国内において給与等の支払をする場合には、源泉徴収票の提出が必要になります。
そのため、租税条約上我が国において「教授等の免税」や「学生、事業修習者等の免税」の対象となる給与等の支払をする場合であっても、その給与等が居住者に対するものである場合には、源泉徴収票の提出が必要となります（注2）。この場合、「給与所得の源泉徴収票」の「支払を受ける者」の「住所又は居所」欄には、その者から提出された租税条約に関する届出書を基にして、外国における住所を記載します。また、「支払金額」欄には免税対象額も含めて記載し、「摘要」欄に免税対象額及び該当条項（日○租税条約○○条該当）を赤書きします。
(注)
- 1 租税条約の内容は、その締約相手国によって異なります。
- 2 その給与等が非居住者に対するものである場合には、「非居住者等に支払われる給与、報酬、年金及び賞金の支払調書」を提出します。また、租税条約に基づき課税の免除を受ける給与等がある場合には、「給与所得の源泉徴収票」と同様に、「支払金額」欄に免税対象額を含めて記載し、「摘要」欄に免税対象額及び該当条項（日○租税条約○○条該当）を赤書きします。
【関係法令通達】
所得税法第226条第1項、所得税法施行規則別表第六（一）備考2（16）（リ）、所得税法施行規則別表第五（二十三）、各国との租税条約
注記
平成27年7月1日現在の法令・通達等に基づいて作成しています。
この質疑事例は、照会に係る事実関係を前提とした一般的な回答であり、必ずしも事案の内容の全部を表現したものではありませんから、納税者の方々が行う具体的な取引等に適用する場合においては、この回答内容と異なる課税関係が生ずることがあることにご注意ください。
出典
国税庁ホームページ https://www.nta.go.jp/shiraberu/zeiho-kaishaku/shitsugi/hotei/7/18.htm
関連する質疑応答事例（法定調書）
- 年末調整が未済の場合に作成する「給与所得の源泉徴収票」の記載事項
- 死亡退職した場合の「退職手当金等受給者別支払調書」の記載方法と提出省略範囲
- 「株式等の譲渡の対価等の支払調書」の提出省略範囲(特例方式の場合)
- 年の中途で海外支店等に転勤した場合
- 不動産の賃借料を管理会社へ支払っている場合
- 「給与所得の源泉徴収票」の「住所又は居所」欄の記載方法
- 中途就職した者が退社した場合の提出範囲
- 居住者が年の中途で出国した場合の「給与所得の源泉徴収票」の「住所又は居所」欄の記載方法
- 提出した法定調書に記載誤りを発見した場合の訂正方法
- 不動産の賃貸借契約者と賃借料の負担者が異なる場合
- 厚生年金基金が支給する死亡一時金に係る「退職手当金等受給者別支払調書」の提出義務
- 中途就職者で就職前の会社が支払った給与等を合計すると2,000万円を超える場合の源泉徴収票の記載方法
- e-Tax又は光ディスク等による法定調書の提出義務
- 未払の給与がある場合の記載方法
- 同一年中に2か所からの退職手当等の支給があった場合の記載方法
- 給与所得の源泉徴収票等の交付義務
- 年末調整後に他の支店に転勤することになった従業員の場合
- 同一年中に一の勤務先から、使用人としての退職金と役員退職金の双方の支給があった場合の記載方法
- 法人が合併した場合の法定調書の提出義務
- 役員等に支給する渡切交際費がある場合の「給与所得の源泉徴収票」の記載方法
項目別に質疑応答事例を調べる
当コンテンツは、国税庁ホームページ利用規約に基づき、国税庁：質疑応答事例のデータを利用して作成されています。