たまたま土地の譲渡があった場合の課税売上割合に準ずる割合の承認｜消費税
質疑応答事例（国税庁）
【照会要旨】
土地の譲渡は非課税とされており、その譲渡対価は消費税法第30条第6項《課税売上割合》に規定する課税売上割合（以下、単に「課税売上割合」という。）の計算上資産の譲渡等の対価に含まれますが、土地の譲渡に伴う課税仕入れの額はその譲渡金額に比し一般的に少額であることから、課税売上割合を適用して仕入れに係る消費税額を計算した場合には、事業の実態を反映しないことがあります。
そこで、たまたま土地の譲渡対価の額があったことにより課税売上割合が減少する場合で、課税売上割合を適用して仕入れに係る消費税額を計算すると当該事業者の事業の実態を反映しないと認められるときは、課税売上割合に準ずる割合の承認を受けることができる取扱いはできないのでしょうか。
【回答要旨】
土地の譲渡が単発のものであり、かつ、当該土地の譲渡がなかったとした場合には、事業の実態に変動がないと認められる場合に限り、次の又はの割合のいずれか低い割合により課税売上割合に準ずる割合の承認を与えることとして差し支えないこととします。
当該土地の譲渡があった課税期間の前3年に含まれる課税期間の通算課税売上割合（消費税法施行令第53条第3項《通算課税売上割合の計算方法》に規定する計算方法により計算した割合をいう。）
当該土地の譲渡があった課税期間の前課税期間の課税売上割合
（注）
1 土地の譲渡がなかったとした場合に、事業の実態に変動がないと認められる場合とは、事業者の営業の実態に変動がなく、かつ、過去3年間で最も高い課税売上割合と最も低い課税売上割合の差が5％以内である場合とします。
2 課税売上割合に準ずる割合は、承認を受けた日の属する課税期間から適用となります。承認審査には一定の期間が必要となりますので、「消費税課税売上割合に準ずる割合の適用承認申請書」は、余裕をもって提出してください。
3 この課税売上割合に準ずる割合の承認は、たまたま土地の譲渡があった場合に行うものですから、当該課税期間において適用したときは、翌課税期間において「消費税課税売上割合に準ずる割合の不適用届出書」を提出してください。なお、提出がない場合には、承認を受けた日の属する課税期間の翌課税期間以降の承認を取り消すものとします。
【関係法令通達】
消費税法第30条第3項、消費税法施行令第47条、消費税法基本通達11-5-7
注記
平成27年7月1日現在の法令・通達等に基づいて作成しています。
この質疑事例は、照会に係る事実関係を前提とした一般的な回答であり、必ずしも事案の内容の全部を表現したものではありませんから、納税者の方々が行う具体的な取引等に適用する場合においては、この回答内容と異なる課税関係が生ずることがあることにご注意ください。
出典
国税庁ホームページ https://www.nta.go.jp/shiraberu/zeiho-kaishaku/shitsugi/shohi/17/07.htm
関連する質疑応答事例（消費税）
- 外貨建取引の課税標準
- リース機材を国外の支店等で使用する場合のみなし輸出取引の適用について
- 土地の収用に伴い消滅する借地権に係る補償金
- 請求書等の記載内容と帳簿の記載内容の対応関係
- 中間申告における法第42条、第43条の併用
- 一定期間分の取引のまとめ記載
- 日本標準産業分類からみた事業区分(大分類−F電気･ガス･熱供給･水道業、G情報通信業、H運輸業、郵便業)
- 各種ホテルが提供する食事付き宿泊プラン
- 対価未確定販売に係る資産の譲渡等の時期
- 質物を流質した場合の課税仕入れに係る支払対価の額
- 「労働者派遣」に係る労働者派遣料
- いわゆる「消費者向け電気通信利用役務の提供」を受けた場合の仕入税額控除
- 所有権移転外ファイナンス・リース取引について賃借人が分割控除している場合の残存リース料の取扱い
- 消費税課税事業者選択届出書の効力
- 建物賃貸借に係る保証金から差し引く原状回復工事費用
- 中期国債ファンドの課税関係（課税売上割合）
- 副次的に発生する非課税売上げがある場合の課税仕入れの区分
- 商品券の印刷費に係る仕入税額控除
- 電柱の使用料
- 下宿の取扱い
項目別に質疑応答事例を調べる
当コンテンツは、国税庁ホームページ利用規約に基づき、国税庁：質疑応答事例のデータを利用して作成されています。