義務的修正申告における租税特別措置法第33条の4と第35条の適用関係について｜譲渡所得
質疑応答事例（国税庁）
【照会要旨】
私は、所有する居住用財産とその他の財産（テニスコート）を1つの収用事業のために譲渡し、期限内申告において、居住用部分に相当する譲渡（譲渡価額 4,000万円）について租税特別措置法第35条及び第31条の3の規定を、また、その他の部分に相当する譲渡（譲渡価額 7,000万円）について代替資産を取得する見込みであるとして見積額により同法第33条の規定を適用しました。
その後、私は代替資産の取得期限までに代替資産を取得しなかったため、同法第33条の5の規定により修正申告書を提出し当該譲渡について同法第33条の4の適用を受けたいと思うのですが、同法第35条において、その譲渡に同法第33条の4の規定の適用を受ける場合には、重複して同法第35条の規定を適用できない旨規定していることから、当該義務的修正申告書において、その他の部分に相当する譲渡について同法第33条の4の規定を適用するため、居住用部分に相当する譲渡については同法第35条の規定の適用を撤回したいと考えています。
この場合、期限内申告において一旦適法に同法第35条の規定を適用していますので、撤回することはできず、上記の考え方による修正申告は行えないのでしょうか。
【回答要旨】
租税特別措置法第35条の規定の適用を撤回することにより同法第33条の4の規定を適用することはできませんが、照会の場合は、見積額による同法第33条の規定の適用について、代替資産を取得できなかったため、その義務的修正申告において、同法第33条の4の規定を適用するものですから、同法第35条の規定の適用を撤回するまでもなく、措置法の規定上、重複して同法第35条の規定を適用することはできないこととなります（このため、結果として、あなたの考えている内容と同様の課税関係となります。）。この場合、同法第33条の4の5,000万円控除は、その他の部分に相当する譲渡、居住用部分に相当する譲渡の順に控除することとなります（措通31−1(3)）。
なお、同法第31条の3については、同法第33条の4との重複適用を排除する規定がないことから、居住用部分に相当する譲渡について同法第31条の3の規定が適用できます。
【関係法令通達】
租税特別措置法第31条の3、33条、33条の4、33条の5、35条
租税特別措置法関係通達31-1、31の3−1、35−1
注記
平成27年7月1日現在の法令・通達等に基づいて作成しています。
この質疑事例は、照会に係る事実関係を前提とした一般的な回答であり、必ずしも事案の内容の全部を表現したものではありませんから、納税者の方々が行う具体的な取引等に適用する場合においては、この回答内容と異なる課税関係が生ずることがあることにご注意ください。
出典
国税庁ホームページ https://www.nta.go.jp/shiraberu/zeiho-kaishaku/shitsugi/joto/14/51.htm
関連する質疑応答事例（譲渡所得）
- 交換により取得した資産を代替資産とすることの可否
- 既存建築物の増築のための譲渡に係る軽減税率の適用(10号)
- 生計を一にする親族の居住の用に供していた家屋を譲渡した場合の租税特別措置法関係通達31の3-6(4)の取扱い
- エンジェル税制の適用対象となる株式会社と特例有限会社
- 土地区画整理事業に係る仮清算金の受領後、換地処分前に仮換地の譲渡があった場合の課税関係
- 公有地の拡大の推進に関する法律に基づく買取りと事業認定
- 家屋と土地の所有者が異なる場合で家屋について譲渡益が算出されないときの3,000万円の特別控除と住宅借入金等特別控除の関係
- 投資一任口座（ラップ口座）における株取引の所得区分
- 軽減税率の適用される短期譲渡所得等
- 優良建築物を2以上の者で共同建築する場合等(10号)
- エレベーター付建物のうちエレベーターのみを買換資産とすることの可否
- 建築完了前の売買契約に基づき取得したマンションの取得時期
- 現物出資により取得した有価証券に付すべき取得価額
- 同一年中に居住用財産を2回譲渡した場合
- 借地権の設定に伴う譲渡所得の課税関係
- 第二種市街地再開発事業のために譲渡した資産
- 土地区画整理事業として行う公共施設の整備のために土地を譲渡した場合
- 預託金制ゴルフクラブを退会し預託金の償還を受けた場合
- 造成未了の土地を相続して造成未了のまま譲渡した場合の所得区分
- 買換資産を取得する予定であった者が、買換資産を全く取得しないまま死亡した場合の修正申告期限
項目別に質疑応答事例を調べる
当コンテンツは、国税庁ホームページ利用規約に基づき、国税庁：質疑応答事例のデータを利用して作成されています。