中小企業退職金共済制度への移行による打切支給の退職手当等として支払われる給与（払込上限額を超過する部分を一時金として支払う場合）｜所得税
質疑応答事例（国税庁）
【照会要旨】
当社は、企業内退職金制度から中小企業退職金共済制度へ移行することとなり、使用人の過去勤務期間に係る退職金資産相当額を掛金として勤労者退職金共済機構へ払い込むこととしています。
ところが、中小企業退職金共済制度では、過去勤務期間に係る掛金の払込金額については上限が定められているため、一部の使用人については企業内退職金制度における退職金資産相当額の全額を払い込むことができません。そこで、その払込みができない部分の金額を精算一時金として支払うこととなりました。
この場合、引き続き勤務する使用人に対して支払われる精算一時金は、所得税法上どのように取り扱われますか。
【回答要旨】
照会の精算一時金は、給与所得とされます。
中小企業退職金共済制度への移行は、所得税基本通達30−2(1)にいう「相当の理由」により従来の退職給与規程を改正した場合に当たるものとされていますが、照会の場合、勤労者退職金共済機構に払い込まれた過去勤務期間に係る掛金の勤続期間（計算の基礎となる期間）が、将来発生する中小企業退職金共済制度に基づいて支払われる一時金の金額の計算上被共済者期間に算入されます。
したがって、照会の精算一時金については、所得税基本通達30−2本文でいう「その給与が支払われた後に支払われる退職手当等の計算上その給与の計算の基礎となった勤続期間を一切加味しない条件の下に支払われるもの」には当たりませんので、給与所得とされます（所得税法第28条第1項）。
なお、勤労者退職金共済機構への過去勤務期間に係る掛金の払込みは、被共済者（使用人）への資産移転等は伴わないので、掛金の拠出に関する使用人への課税関係は生じません（所得税法施行令第64条第1項第1号）。
【関係法令通達】
所得税法第28条第1項、第30条第1項、所得税法施行令第64条第1項第1号、所得税基本通達30−2(1)
注記
平成27年7月1日現在の法令・通達等に基づいて作成しています。
この質疑事例は、照会に係る事実関係を前提とした一般的な回答であり、必ずしも事案の内容の全部を表現したものではありませんから、納税者の方々が行う具体的な取引等に適用する場合においては、この回答内容と異なる課税関係が生ずることがあることにご注意ください。
出典
国税庁ホームページ https://www.nta.go.jp/shiraberu/zeiho-kaishaku/shitsugi/shotoku/02/18.htm
関連する質疑応答事例（所得税）
- 生命保険金の受取人が2人いる場合の一時所得の金額の計算
- 病院に支払うテレビや冷蔵庫の賃借料等
- 地方公共団体が支給する少子化対策のための助成金等の所得税法上の取扱い
- お産のために実家へ帰る旅費
- 底地の取得及び取得対価の額
- 独立行政法人都市再生機構の分譲住宅の割賦金総額に含まれる利息等に相当する金額の取扱い
- 歯列を矯正するための費用
- 平成19年3月31日以前に取得した減価償却資産の均等償却の適用時期
- 使用貸借させている住宅の損失
- 「同居」の範囲(長期間入院している場合)
- 非業務用資産を業務の用に供した場合
- 贈与税の対象とならない弔慰金等
- 門や塀等の取得対価の額
- 出産のために欠勤した場合に給付される出産手当金
- 居住する前に行った自己の所有する住宅の増改築等工事
- 借地を無償で返還した場合
- 住宅の取得に併せて購入したカーテン等の取得対価
- 入院のための寝具や洗面具等の購入費用
- 定額法を定率法に変更した場合の減価償却費の計算
- 増改築等の金額の判定
項目別に質疑応答事例を調べる
当コンテンツは、国税庁ホームページ利用規約に基づき、国税庁：質疑応答事例のデータを利用して作成されています。